Nie Kompenserende Stock Options

Soos - Klik op hierdie skakel om hierdie bladsy by jou gunstelinge Deel - Klik op hierdie skakel om hierdie bladsy Deel via e-pos of sosiale media Print - Klik op hierdie skakel om Druk hierdie bladsy Oordragte aan compenserende Stock Options om verwante persone oudittegnieke Guide (02-2005 ) Let wel: Hierdie gids is stroom deur die publikasie datum. Sedert veranderinge mag plaasgevind het ná die publikasiedatum dat die akkuraatheid van hierdie dokument sou raak, daar is geen waarborge gemaak met betrekking tot die tegniese akkuraatheid ná die publikasiedatum. Die hierin beskryf transaksies aangewys is as genoteerde transaksies op grond van Let 2003-47, 2003-2 C. B. 132. Die kennisgewing tot die gevolgtrekking dat (1) die oordrag of verkoop van die aandele-opsies is nie 'n armlengte koop met die oog op Treas. Reg. 1,83-7, en (2) die ontvangs van die noot of ander uitgestelde betaling verpligting van die verwante persoon lei tot onmiddellike erkenning van inkomste. Die gevolg is dat die vergoeding inkomste deur die individu sal erken ten tyde van die oordrag of verkoop, met die potensiaal vir verdere vergoeding inkomste ten tyde van die uitoefening van die voorraad opsie deur die familie beperkte vennootskap, familietrust of ander verwante persoon. Benewens 2003-47, tydelike regulasies kragtens I. R.C. Let 83 gelyktydig uitgereik met die kennisgewing bepaal dat effektiewe op of na 2 Julie 2003, die verkoop of ander vervreemding van 'n opsie om 'n verwante persoon sal nie 'n armlengte transaksie uitmaak vir doeleindes van Treas. Reg. 1,83-7. Die regulasies bied ook 'n definisie van 'n verwante persoon wat verskeie familie entiteite sluit. Finale regulasies uitgereik op 10 Augustus 2004, die aanneming van die taal van die tydelike regulasies sonder verandering. Die finale regulasies slegs van toepassing op die oordrag op of na 2 Julie 2003 Oor die algemeen, is aandele-opsies toegeken aan individue in blokke van aandele met 'n gespesifiseerde uitoefeningsprys, byvoorbeeld, 10 per aandeel. Die individu het 'n bepaalde tydperk aan die voorraad opsie uit te oefen. Wanneer die individu wil die opsies uit te oefen, hulle in kennis te stel van die maatskappy en volledige papierwerk om die oefening beïnvloed. Die aanvaarding van 'n billike markwaarde van die voorraad in die tyd van uitoefening van 50, sal die individuele inkomste te meld by uitoefening van 40 (50 min oefening prys betaal). Dit 40, dikwels genoem die verspreiding, is inkomste onder 83 (a) en is verslag gedoen oor die individue vorm W-2. Die werkgewer is geregtig op 'n ooreenstemmende vermindering in dié tyd onder 83 (h). Die inkomste is onderhewig aan belasting indiensneming in die jaar van oefening. Soortgelyke behandeling van toepassing op beperkte voorraad, wat voorraad wat nie ten volle gevestig. Oor die algemeen, is beperk voorraad ingesluit in inkomste as die voorraad baadjies. Vestiging van die voorraad kom dikwels op 'n gegradueer skedule. Maar vir transaksies in Kennisgewing 2003-47 beskryf, die reëling ingestel op 'n wyse om die verslagdoening van inkomste by uitoefening van die opsies of vestiging van die beperkte voorraad vermy. Die primêre vraag is of 'n individu kompenserende opsies om 'n verwante entiteit kan oordra of verkoop soos 'n familie beperkte vennootskap en ontvang in ruil, van die vennootskap, 'n nie-oordraagbare, nie-onderhandelbaar onversekerde verpligting roeping vir die koopprys betaal moet word in 'n 15 tot 30 jaar ballonbetaling en uitstel vergoeding inkomste en lone tot die betaling op die verpligting gemaak. Die transaksie behels drie partye: 'n individu wat nonstatutory voorraad opsies die korporasie wat die voorraad opsies toegestaan ​​en 'n verwante entiteit, soos 'n familie beperkte vennootskap hou. Die verwante entiteit voorgee om die voorraad opsies uit die i ndividual koop deur die individu 'n onbefondsde, ongesekureerde langtermyn ballonbetaling verpligting gelyk aan die billike markwaarde van die aandele-opsies, tipies bepaal deur 'n deur die promotor verskaf waardasie verslag. Die verwante entiteit kan dan oefen die opsies, maar geen kontant betaal vir die individu (behalwe miskien rente op die verpligting) totdat die ballonbetaling kom as gevolg. Die reëling poog om vas te stel dat die doel van die vennootskap is om te versamel en te diversifiseer bates. Dikwels is die individu behou die oorgrote meerderheid van die eienaarskap van die vennootskap (tot 'n 99 beperkte vennootskap belang), en / of kan algemene vennoot te wees. Die ander vennote tipies sluit lede van die individue en familie kan 'n familietrust sluit. Oor die algemeen, is die verwante persoon dun gekapitaliseer deur die individue aanvanklike bydrae van hul persoonlike voorraad Holdings. Hierdie transaksie behels tipies die oordrag of verkoop van aandele-opsies om 'n verwante persoon. Dit kan egter variasies die oordrag van beperkte voorraad in plaas van aandele-opsies insluit of dalk 'n kombinasie van aandele-opsies en beperk voorraad sluit. Ander verwante persone kan insluit 'n beperkte aanspreeklikheid korporasie of 'n individue buitelandse of 'n plaaslike trust. Gewoonlik is die persoon die oordrag van die voorraad is 'n beampte / werknemer. Tog het individue nie-werknemer direkteure ingesluit. Die individuele dra die voorraad opsies of beperk voorraad aan die verwante persoon in ruil vir 'n uitgestelde betaling verpligting. Die uitgestelde betaling verpligting kan 'n promesse, kontraktuele ooreenkoms of annuïteit sluit. Die partye tot die uitgestelde betaling verpligting is die verwante persoon en die individu. Die uitgestelde betaling verpligting is tipies gestruktureer as 'n onversekerde, ononderhandelbare 15 tot 30 jaar verpligting, met 'n skoolhoof ballon betaling verskuldig aan die einde van die kwartaal. Gewoonlik is die verpligting oproepe vir die betaling van periodieke rente oor die termyn van die verpligting wat deur die individu in inkomste is geneem en sal verslag gedoen oor hul Form 1040 in die jaar die rente betaal word. Die mees algemene instrumente wat gebruik word in hierdie transaksie is promesses en kontraktuele of verkoop ooreenkomste. Annuïteite word ook aangewend, maar gewoonlik in samewerking met 'n buitelandse trust en / of buitelandse korporasie as die verwante persoon. A Black-Scholes waardasie of soortgelyke metode is wat voorberei is deur die promotor aan die billike markwaarde van die aandele-opsies by oordrag bepaal. Tipies, die billike markwaarde van die opsies wat deur die waardasie is gelyk aan die opsie verspreiding (die verskil tussen die billike markwaarde van die voorraad opsie by oefening minder die uitoefeningsprys). Die verklaarde skoolhoof bedrag van die verpligting is gewoonlik dieselfde bedrag as die billike markwaarde van die aandele-opsies wat deur die waardasie en die opsie verspreiding. In sommige reëlings, kan hierdie bedrae verskil. In die tipiese transaksie, die oordrag van die voorraad opsie, die uitoefening van die opsie binne 'n baie kort periode van tyd. Gewoonlik, hierdie tyd is binne 1 week of dalk al gebeur op dieselfde dag. Dikwels, die opsie uitoefen en die verkoop van die aangeleerde voorraad binne 'n paar maande van die oorspronklike oordrag van die voorraad opsie. Wanneer nie-gevestigde aandele-opsies of beperk voorraad gebruik word, kan die verkoop van die voorraad wat deur die verwante persoon vertraag 'n lang tydperk van die tyd totdat die opsies of beperk voorraad baadjies. Kapitaalwins of - verlies kan aansoek doen om die verwante persoon vir die daaropvolgende verkoop van voorraad, na oefening van opsies of vestiging van beperkte voorraad deur die verwante persoon. In sommige transaksies, het die korporasie 'n aftrekking in die jaar van die oordrag van die aandele-opsies of beperk voorraad beweer, en in ander transaksies geen aftrekking geëis word. As deel van die ooreenkoms, baie maatskappye instem om die aftrekking af te sien tot die betalings gemaak word op die verpligting as vergoeding onder die voorwaardes van die transaksie. Ten tyde van die oordrag of verkoop van die aandele-opsies, is 'n vorm W-2 nie uitgereik na die individuele en inkomste nie aangemeld is op die individue Vorm 1040. Daarbenewens belasting indiensneming 'n her nie teruggehou word deur die werkgewer. Vir nie-werknemer direkteure, is Form 1099 nie uitgereik na die inkomste van die individu te meld by oordrag of oefening. Met betrekking tot inligting verslagdoening vir die verwante persoon, het Form 1099 selde uitgereik deur die korporasie om die verwante persoon om die oordrag of verkoop rapporteer. Gelde betaal om die promotors van die transaksie en afgetrek deur die party wat die gelde betaal het of ingesluit in die hand van die verwante persoon vir die verkoop van voorraad. In sommige gevalle, al die partye tot die transaksie betaal en afgetrek of in grond promotor fooie insluitend die korporasie, verwante persone en individue. a. Vorm 1040: bewering van bruto inkomste aan die aandeelhouer / beampte wanneer die voorraad opsie is verruil vir die nota of ander uitgestelde betaling verpligting, in plaas van die erkenning van die bruto inkomste en lone op die datum waarop die verpligting is betaalbaar. Daarbenewens bewering van bykomende bruto inkomste aan die aandeelhouer / beampte wanneer die familie beperkte vennootskap uitoefen die voorraad opsie om die omvang van die billike markwaarde van die voorraad op die datum van uitoefening oorskry (1) die uitoefeningsprys plus (2) die bedrag includible in die inkomstestaat aandeelhouer / beamptes as gevolg van die ontvangs van die noot of ander uitgestelde betaling verpligting. b. Vorm 1120: tydsberekening van die korporatiewe aftrekking moet gekoppel aan inkomste insluiting deur die aandeelhouer / beampte. Oor die algemeen, sal hierdie werklike insluiting van inkomste deur die aandeelhouer / beampte, of korrekte verslaggewing van die bedrag op die vorm W-2 aan die aandeelhouer / beampte vereis. Sien IRC 83 (h). Daarbenewens kan 162 (m) die beperking aftrekking beïnvloed. c. Vorm 1065: Kapitaalwins of verlies vir die verwante persoon of familie vennootskap kan aansoek doen op die daaropvolgende verkoop van voorraad. d. Vorm 941: Employment belasting van toepassing op die inkomste individue in die jaar die voorraad opsies word oorgedra en vir enige daaropvolgende jaar waar uitgeoefen. In die meeste gevalle, sal belastings indiensneming in die eerste plek die Medicare belasting sedert die inkomste individue word aangespreek op Vorm 1040 en die meeste individue het die FIS loon basis oorskry. e. Promotor of wetlike fooi koste van 'n gekwalifiseerde professionele mag nie aangegaan in die loop van 'n bedryf of besigheid en dus kan 'n toelaatbare aftrekking op Vorm 1120, 1065 of 1040. Sien IRC 162 en Treas nie. Reg. 1,162-1 (a). Net so kan die fooie nie 'n toelaatbare aftrekking vir die familie vennootskap wees. Sien IRC 212. f. Strawwe, insluitend die akkuraatheid verwante straf onder IRC 6662 die terugkeer opsteller straf onder 6694 die promotor straf onder 6700 die hulp en bystand straf onder 6701 en die belastingontduiking straf onder 7201 opgelê kan word. g. Die familie beperkte vennootskap kan nie 'n bona fide vennootskap wees of kan wees onderhewig aan recharacterization onder Treas. Reg. 1,701-2. Hoe kry ek hierdie uitgawe Review SEC Vorm 10-K, jaarverslag, insluitend items 10, 11 en 12, na SEC 16b bestuurders en Raad identifiseer van direkteure en uitvoerende vergoeding planne te identifiseer. Die inligting in hierdie afdelings kan kruisverwys na 'n later geliasseer Form 14A, Definitive Proxy Verklaring wees. Hierdie vorms kan voorraad opsies of beperk voorraad oorgedra aan of gehou deur aandeelhouers, beamptes en direksie in gesin beperkte vennootskappe of familie trusts te openbaar. Die bekendmaking is gewoonlik in die vorm van 'n voetnoot geleë onder die tafel die aanmelding van die voorraad besit van hierdie individue. SEC Vorm 4, Staat van Veranderinge in voordelige eienaarskap, wat nodig is om geliasseer deur sekere bestuurders kan ook meld die oordrag van aandele-opsies of beperk voorraad om 'n verwante persoon in 'n voetnoot en / of kan indirekte eienaarskap deur die verwante persoon aan te dui. Vorm 4 kan aanlyn beskikbaar by www. sec. gov onder die maatskappy se depots of onder die individuele aandeelhouer / beamptes indiening. As Vorm 4 is nie aanlyn beskikbaar is, moet dit aangevra word by die maatskappy. SEC Vorms 10K, 14A en 4 kan geleë wees op die webwerf deur gebruik te maak van die volgende tegnieke. Van die tuisblad, kies Soek Vir Company Deponeringen. Kies dan CIK Lookup en betree die maatskappy se naam of vir individue die laaste naam van die individu en begin soek. Uit die lys verskaf, bepaal die toepaslike entiteit of individu en kopieer die CIK Kode. Gaan terug 2 skerms en kies Maatskappye amp Ander Filers. Tik die CIK vir die maatskappy om al maatskappy SEC Deponeringen op te spoor. Vir individue, betree die CIK Kode te vorm op te spoor 4. Gelyke of raadgewende ooreenkomste kan die transaksie te beskryf. Die ooreenkoms indiensneming kan ook onderteken word deur die familie beperkte vennootskap of trust as 'n party tot die ooreenkoms. Direksie en minute Vergoeding Komitee kan ook aktiwiteite wat verband hou met die transaksie weerspieël. Review direksie en minute Vergoeding Komitee om aktiwiteite wat verband hou met die uitvoerende vergoeding, voorraad en voorraad opsie planne te identifiseer. Korporatiewe betaalstaat rekords kan die betaling aan die verwante persoon in plaas van die individu weerspieël. Waar van toepassing, hersiening samesmelting en verkryging ooreenkomste wat bepalings met betrekking tot die behandeling van aandele-opsies vir aandeelhouers / beamptes en die raad van direkteure kan insluit. Die vennootskap opgawevorm 1065, Bylae D, moet die gesindheid van die uitgeoefen opsies of verkoop van beperkte voorraad verslag na oordrag van die korporasie. Enige kapitaalwins of verlies moet ook gerapporteer. Dit kan egter Bylae D nie behoorlik weerspieël die besonderhede van die ingesteldheid, of dalk net weerspieël die netto invloed van die oordrag of verkoop in plaas van besonderhede van die verkoopprys en koste of ander basis. Die Bylae L balansstaat mag ook die uitgestelde betaling verpligting as 'n groot las vir die familie vennootskap en mag die voorraad opsies as bates aan te meld. Die Bylae M-1 kan vergoeding koste vir die aandeelhouer / beampte reflekteer, dit is aftrekbaar vir belasting, maar nie vir boek planne wat die resultate van die verskille in die billike markwaarde van die voorraad, minus die opsieprys op die datum van uitoefening. As die transaksie nie berig oor Bylae M-1, kan die afleiding is geneem deur die werkgewer loon of salaris rekeninge. Page laas hersien of Opdateer: 12-Jan-2016Noncompensatory Stock Options Die gewilde persepsie van 'n voorraad opsie blyk te wees dat 'n goue koevert gestop met kontant. Dis soms die geval is, soos wanneer korporasies bied top-bestuurders voorraad opsies op 'n diep afslag of wanneer start-up maatskappye gee werkers aandele-opsies voor jy gaan publiek. Maar maatskappye wat algemeen verleen opsies om hul werknemers net omdat hulle wil meer voorraad te verkoop. Dit is noncompensatory voorraad opsies. Die Basics van Opsie A voorraad opsie is bloot 'n kontrak wat jy die geleentheid 8212 die quotoption gee, quot wat 8212 om aandele van voorraad te koop teen 'n gegewe prys, bekend as die trefprys. Jy moet oor die algemeen die opsie 8212 uit te oefen eintlik die voorraad 8212 te koop binne 'n sekere tyd. Wanneer 'n maatskappy verleen opsies, dit stel gewoonlik die trefprys gelyk aan die markwaarde van die voorraad in die tyd van die toekenning. As die trefprys minder as die markprys op daardie tydstip is, is die opsies sê vir verdiskonteer. Die hoop vir mense wat 'n opsie is dat teen die tyd dat hulle die opsie uit te oefen, sal die markprys hoër as die trefprys wees. Kompenserende teen Nie-kompenserende Baie maatskappye gee hul werknemers aandele-opsies as 'n beloning vir prestasie in die verlede, of as 'n aansporing vir toekomstige prestasie nie. Wanneer dit die geval is, die opsies is deel van die vergoeding werknemers. Dit maak dit natuurlik kompenserende voorraad opsies. Tog kan 'n maatskappy opsies eenvoudig gee, want hulle wil meer kapitaal in te samel vir die besigheid, wat, na alles, is die hele punt van die verkoop van voorraad in die eerste plek. Aan die ander kant, kan dit wil sy aandeelhouersbasis te diversifiseer. In sulke gevalle, Arent die opsies wat gebaseer is op 'n werknemer se prestasie, sodat hulle is geklassifiseer as noncompensatory. Die Rekeningkunde Hoek Of 'n opsie is kompenserende of noncompensatory het beduidende implikasies rekeningkunde. Wanneer 'n maatskappy verleen kompenserende opsies, dit moet 'n uitgawe op dieselfde manier is dit nie met werkers gereelde lone aan te teken. Die presiese bedrag moet aanmeld is dikwels 'n geweldig ingewikkeld berekening 8212 as jy wil om jou oë glasuur oor, opkyk quotBlack-Scholes opsie prysing modelquot iewers 8212, maar die gevolg is dat omdat kompensatoriese opsies te verhoog uitgawes, hulle verminder die maatskappy se netto inkomste , of die wins dit rapporteer aan aandeelhouers. Noncompensatory opsies, aan die ander kant, hoef nie te word gerapporteer as uitgawes en het geen uitwerking op winste. Die maatskappy behandel hulle soos enige ander voorraad verkoop. Kriteria maatskappye hou van fudging dinge, rekeningkundige reëls uit te lê standaarde wat opsies moet voldoen noncompensatory te wees. In die eerste plek moet alle werkers wat aan quotlimited werknemer qualificationsquot in aanmerking te kom vir die opsies. Dit is aan die maatskappy aan diegene beperkte kwalifikasies gestel, maar hulle gewoonlik sluit in dinge soos 'n voltydse werker of hy nou by die maatskappy 'n sekere bedrag van die tyd. In die tweede plek moet die opsies wat beskikbaar is vir alle kwalifiserende werknemers op 'n gelyke grondslag. Dit kan beteken dat almal toegang tot die dieselfde aantal opsies het, of dat die aantal opsies is gebaseer op 'n eenvormige persentasie van salaris. Derde, die tydperk waartydens werknemers hul opsies kan uitoefen het beperkte wees en moet redelik vinnig gebeur nadat hulle die opsies te ontvang. Ten slotte, kan nie die afslag op die opsie enige groter as wat die maatskappy sal bied aan beleggers te lok om te koop in enige ander grootvee offer wees. Belastingimplikasies As jy aan die ontvangkant van noncompensatory voorraad opsies 8212 of kompenserende voorraad opsies, vir die saak 8212 youd is dit wenslik om seker te maak met 'n belasting professionele raad. In die algemeen, al is, wat 'n noncompensatory opsie het geen effek op jou belasting. Wanneer jy daardie opsie uitoefen, die verskil tussen die trefprys en die markprys, indien enige, gaan in die berekening om te bepaal of jy die federale Alternatiewe Minimum belasting moet betaal. Wanneer jy die voorraad later verkoop, betaal jy kapitaalwinsbelasting op enige wins wat jy gemaak het uit die verkoop. Verwysings Oor die outeur Cam Merritt is 'n skrywer en redakteur wat spesialiseer in besigheid, persoonlike finansies en die huis ontwerp. Hy het bygedra tot USA Today, Die Des Moines Register en beter huise en Gardens34publications. Merritt het 'n joernalistiek-graad aan Drake Universiteit en is die voortsetting van 'n MBA van die Universiteit van Iowa. SUMMARY: Hierdie dokument bevat finale regulasies met betrekking tot die hantering van belasting op noncompensatory opsies en omskepbare instrumente wat uitgereik is deur 'n vennootskap. Die finale regulasies voorsien oor die algemeen dat die uitoefening van 'n noncompensatory opsie die erkenning van onmiddellike inkomste of verlies veroorsaak nie deur óf die vennootskap uitreiking of die opsiehouer. Die finale regulasies ook die regulasies kragtens artikel 704 (b) met betrekking tot die instandhouding van die partners8217 kapitaalrekeninge en die bepaling van die partners8217 distributiewe aandele van 'n vennootskap items te verander. Die finale regulasies bevat ook 'n karakterisering reël bepaal dat die houer van 'n noncompensatory opsie word as 'n vennoot in sekere omstandighede. Die finale regulasies sal beïnvloed vennootskappe wat noncompensatory opsies uit te reik, die vennote van sulke vennootskappe, en die houers van sodanige opsies. DATUMS: Effektiewe Datum: Hierdie regulasies is effektief op 5 Februarie, 2013 Toepaslikheid Datum: Hierdie regulasies is van toepassing op noncompensatory opsies (soos omskryf in sect1.721-2 (f)) wat uitgereik op of na 5 Februarie 2013. Agtergrond Hierdie dokument bevat wysigings aan 26 CFR deel 1 kragtens artikels 171, 704, 721, 761, 1272, 1273, en 1275 van die Internal Revenue Code (Kode). Op 22 Januarie 2003, voorgestelde regulasies (REG-103580-02, 2009-9 I. R.B. 543) met betrekking tot die hantering van belasting op noncompensatory opsies en omskepbare instrumente wat uitgereik is deur 'n vennootskap is gepubliseer in die Federal Register (68 FR 2930). Op 28 Maart 2003, verbeterings aan die voorgestelde regulasies is gepubliseer in die Federal Register (68 FR 15118). Omdat geen versoeke is deur April 29, 2003, die openbare verhoor geskeduleer vir Dinsdag, 20 Mei, 2003 te praat voorgelê, is gekanselleer (sien 68 FR 24903). Die Tesourie Departement en die IRS het 'n aantal kommentaar in reaksie op die voorgestelde regulasies. Na oorweging van die kommentaar, is die voorgestelde regulasies aangeneem as hersien deur hierdie besluit Tesourie. Die finale regulasies van toepassing op sekere call opsies, lasbriewe, omskepbare skuld, en omskepbare aandele wat nie uitgereik is in verband met die verrigting van dienste (noncompensatory opsies). Alle kommentaar is beskikbaar by www. regulations. gov of op aanvraag. Opsomming van Kommentaar en verduideliking van die bepalings van die finale regulasies beskryf sommige van die inkomste belasting gevolge van die uitreiking, oordrag, en oefen noncompensatory vennootskap opsies. Die finale regulasies is van toepassing slegs indien die koopopsie, lasbrief, of omskakeling reg verleen aan die houer die reg om 'n belang in die gemeenskap (of kontant gemeet deur die waarde van die belang) te bekom. Die finale regulasies voorsien oor die algemeen dat die uitoefening van 'n noncompensatory opsie nie erkenning van wins of verlies veroorsaak om óf die vennootskap uitreiking of die opsiehouer. Daarbenewens het die finale regulasies verander die regulasies kragtens artikel 704 (b) met betrekking tot die instandhouding van die partners8217 kapitaalrekeninge en die bepaling van die partners8217 distributiewe aandele van 'n vennootskap items. Ten slotte, die finale regulasies bevat 'n karakterisering reël bepaal dat die houer van 'n koopopsie, lasbrief, omskepbare skuld, of omskepbaar aandele wat uitgereik is deur 'n vennootskap (of 'n kwalifiserende entiteit, soos omskryf in sect301.7701-3 (a), sou dit 'n vennootskap as die opsiehouer as 'n vennoot behandel) word as 'n vennoot in sekere omstandighede. 'N Aantal kommentaar ontvang in verband met die voorgestelde regulasies. Die kommentaar ingesluit versoeke om duidelikheid te verkry en aanbevelings met betrekking tot (1) die uitreiking en uitoefening van noncompensatory opsies (2) rekeningkunde vir noncompensatory opsies (3) die karakterisering reël (4) die omskepbare verband voorsiening en (5) die toepassing van die oorspronklike probleem afslag bepalings. Beduidende kommentaar word verder bespreek in hierdie aanhef. 1. Uitreiking, Oefening, Vervaldatum, terug te koop, en ander beëindiging van 'n Noncompensatory opsie soos die voorgestelde regulasies, die finale regulasies kragtens artikel 721 omskryf 'n noncompensatory opsie as 'n opsie wat uitgereik is deur 'n vennootskap, behalwe 'n opsie uitgereik in verband met die verrigting van dienste. Vir hierdie doel, is 'n opsie gedefinieer as 'n koopopsie of regverdig om 'n belang in die vennootskap uitreiking, die omskakeling funksie van omskepbare skuld, of die omskakeling funksie van omskepbare aandele te bekom. A. toepassing van artikel 721 van die uitreiking van 'n noncompensatory opsie Die voorgestelde regulasies bepaal dat artikel 721 nie van toepassing op 'n oordrag van eiendom aan 'n vennootskap in ruil vir 'n noncompensatory opsie. Verskeie antwoorde het opgemerk dat die voorgestelde regulasies nie opsies uitgereik bevrediging van belang of 'n soortgelyke items soos onbetaalde huur of tantieme te sluit. Gevolglik is die finale regulasies bepaal dat artikel 721 nie van toepassing op die oordrag van eiendom aan 'n vennootskap in ruil vir 'n noncompensatory opsie, of tot die bevrediging van 'n vennootskap verpligting met 'n noncompensatory opsie. Die finale regulasies bevat 'n voorbeeld illustreer dat 'n oordrag van gewaardeerde of afgeskryf eiendom aan 'n vennootskap in ruil vir 'n noncompensatory opsie algemeen sal lei tot die erkenning van wins of verlies deur die opsie ontvanger. Onder oop beginsels transaksie van toepassing op noncompensatory opsies, sal die vennootskap nie inkomste erken vir die ontvangs van die eiendom, terwyl die opsie is uitstaande. Ondanks die algemene reël, die Tesourie Departement en die IRS glo dit toepaslik is om in ag te neem die omskakeling reg ingebed in omskepbare aandele as deel van die onderliggende vennootskap belang. Gevolglik is die finale regulasies bepaal dat artikel 721 nie van toepassing op 'n bydrae van eiendom aan 'n vennootskap in ruil vir omskepbare aandele in 'n vennootskap. B. Toepassing van artikel 721 van uitoefening van 'n noncompensatory opsie i. Betaling van die Oefening Prys met Eiendom of Cash Die voorgestelde regulasies bepaal dat artikel 721 van toepassing op die houer en die vennootskap op die uitoefening van 'n noncompensatory opsie wat uitgereik is deur die vennootskap. Die finale regulasies oor die algemeen hierdie reël aan te neem. Maar in reaksie op kommentaar versoek verduideliking, die finale regulasies voorsien ook dat artikel 721 oor die algemeen van toepassing op die uitoefening van 'n noncompensatory opsie wanneer die uitoefeningsprys is tevrede met eiendom of kontant bygedra tot die vennootskap, ongeag of die terme van die opsie vereis of toelaat dat 'n kontantbetaling. II. Uitoefening van 'n Noncompensatory Opsie ter voldoening aan 'n vennootskap Verpligting Die voorgestelde regulasies kragtens artikel 721 nie van toepassing op enige rente op omskepbare skuld wat reeds toegeval deur die vennootskap (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag). 'N Aantal kommentaar ontvang versoek verduideliking op die behoorlike behandeling van toegeval maar onbetaalde rente. Sedert die voorgestelde regulasies uitgereik en die kommentaar wat ontvang is, is finaal regulasies kragtens artikel 721 gepubliseer op 17 November, 2011 (T. D. 9557, 2011-50 I. R.B. 838) aanspreek sekere vennootskap skuld-vir-aandele ruil. Artikel 1,721-1 (d) (2) bepaal: Artikel 721 nie van toepassing op 'n skuld-vir-aandele ruil vir sover die oordrag van die vennootskap belang om die skuldeiser is in ruil vir die partnership8217s skuld vir onbetaalde huur, tantieme, of belangstelling (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag) wat toegeval op of na die begin van die creditor8217s hou tydperk vir die skuld. Die skuldenaar vennootskap sal nie wins of verlies erken op die oordrag van 'n vennootskap belang om 'n skuldeiser in 'n skuld-vir-aandele ruil vir onbetaalde huur, tantième, of belangstelling (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag). Die aanhef tot TD 9557 verduidelik hierdie bepaling soos volg: 8220The IRS en die Tesourie Departement van mening dat die uitsondering op artikel 721 vir hierdie items is wat nodig is om die omskakeling van gewone inkomste in kapitaal gain.8221 die Tesourie Departement en die IRS is van mening dat soortgelyke voorkom oorwegings ontstaan ​​in die konteks van die uitoefening van noncompensatory opsies. Gevolglik is die finale regulasies bepaal dat artikel 721 nie van toepassing op die oordrag van 'n vennootskap belang om 'n noncompensatory opsiehouer op omskepping van omskepbare skuld in die vennootskap in die mate waarin die oordrag is ter voldoening aan die partnership8217s skuld vir onbetaalde rente (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag) op omskepbare skuld wat toegeval op of na die begin van die omskepbare skuld holder8217s hou tydperk vir die skuld. Daarbenewens het die finale regulasies bepaal dat artikel 721 nie van toepassing op die mate waarin die uitoefeningsprys is tevrede met die partnership8217s verpligting om die opsiehouer vir onbetaalde huur, tantième, of belangstelling (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag) wat toegeval op of na die begin van die opsie holder8217s hou tydperk vir die verpligting. Die voorgestelde regulasies nie spesifiseer of, op omskepping van omskepbare skuld in die vennootskap, die vennootskap beskou as voldoening aan sy verpligting vir onbetaalde rente met 'n breukdeel belang in elke vennootskap eiendom. Onder hierdie 8220vertical slice8221 benadering, kan die vennootskap erken wins of verlies gelyk aan die verskil tussen die billike markwaarde van elke gedeeltelike eiendom geag oorgedra word na die skuldeiser en die partnership8217s aangepaste grondslag in daardie gedeeltelike eiendom. Die Tesourie Departement en die IRS is van mening dat benadering sou moeilik wees om te administreer en kan onvanpas versnel wins of verlies erken. Daarom is die finale regulasies bepaal dat die vennootskap nie wins of verlies sal herken op die oordrag van 'n vennootskap belang om 'n noncompensatory opsiehouer op omskepping van omskepbare skuld in die vennootskap in die mate waarin die oordrag is ter voldoening aan die partnership8217s skuld vir onbetaalde rente (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag) op omskepbare skuld wat toegeval op of na die begin van die omskepbare skuld holder8217s hou tydperk vir die skuld. Daarbenewens het die finale regulasies voorsien ook dat die vennootskap uitreiking nie wins of verlies sal herken op die oordrag van 'n vennootskap belang om 'n oefen opsiehouer in die bevrediging van die partnership8217s verpligting om die opsiehouer vir onbetaalde huur, tantième, of belange (insluitend toegeval oorspronklike probleem afslag) wat toegeval op of na die begin van die opsie holder8217s hou tydperk vir die verpligting. Hierdie behandeling is in ooreenstemming met die reëls onder sect1.721-1 (d) (2). iii. Opsies uitgereik deur verontagsaamde entiteite Die reël in die voorgestelde regulasies wat voorsiening maak vir nonrecognition van wins of verlies op die uitoefening van 'n noncompensatory opsie nie van toepassing op enige oproep opsie, lasbrief, of omskepbaar skuld uitgereik deur 'n kwalifiserende entiteit, soos omskryf in sect301.7701 -3 (a), sou dit 'n vennootskap onder sect301.7701-3 (f) geword (2) As die opsie, lasbrief, of omskakeling reg uitgeoefen. Die Tesourie Departement en die IRS versoek en ontvang kommentaar oor die vraag of die nonrecognition reël moet uitgebrei word om sodanige instrumente. Antwoorde het aanbeveel dat die nonrecognition reël moet uitgebrei word om sodanige instrumente. Maar sommige antwoorde het opgemerk dat die uitbreiding van die voorgestelde regulasies om 'n noncompensatory opsie wat uitgereik is deur 'n kwalifiserende entiteit wat 'n vennootskap onder sect301.7701-3 (f) sou word (2) op uitoefening van die opsie sou aanpassings noodsaak om die kapitaal insluit rekeningkundige vereistes van die regulasies, soos van toepassing op hierdie entiteite. Sonder hierdie aanpassings, op uitoefening van die opsie, die eienaar van die in aanmerking kom entiteit sal behandel word as bydraende alle eiendom wat besit word deur die kwalifiserende entiteit voor uitoefening van die opsie om die nuwe vennootskap, terwyl die opsiehouer as net die bydraende sou behandel uitoefeningsprys en premie aan die nuwe vennootskap. Die nuwe vennootskap sal hê nie nog gratis ongerealiseerde wins in sy eiendom wat dit kan toeken aan die oefen opsiehouer. Gevolglik het die Tesourie Departement en die IRS het besluit om nie die reëls van die finale regulasies om hierdie instrumente nie om aansoek te doen. iv. Toepassing van artikel 721 (b) een opmerkings versoek verduideliking van of artikel 721 (b) kan aansoek doen om die uitoefening van 'n noncompensatory opsie onder die regulasies. Artikel 721 (b) bepaal dat artikel 721 (a) geld nie vir wins gerealiseer n oordrag van eiendom aan 'n vennootskap wat as 'n belegging maatskappy sal behandel word (binne die betekenis van artikel 351) indien die vennootskap is opgeneem. Die Tesourie Departement en die IRS is van mening dat artikel 721, insluitende die bepalings van artikel 721 (b) en sect1.721-1 (a), van toepassing op die uitoefening van noncompensatory opsies. v. kontantvereffende opsies Verskeie antwoorde het versoek leiding te gee oor die behandeling van kontantvereffende opsies, veral met betrekking tot die vraag of die kontant nedersetting van 'n opsie word as 'n verkoop of ruil van die opsie of as 'n oefening van die opsie, gevolg deur 'n onmiddellike verlossing van die nuut-uitgereikte vennootskap belang. Die Tesourie Departement en die IRS is van mening dat die kontant nedersetting van 'n noncompensatory opsie as 'n verkoop of ruil van die opsie behandel moet word en belas onder die reëls van artikel 1234, eerder as 'n bydrae tot die vennootskap kragtens artikel 721, gevolg deur 'n onmiddellike verlossing (hoewel laasgenoemde Mei, in sekere gevalle, word beskou as 'n verkoop van die opsie onder die vermom koop reëls). Die finale regulasies bepaal dat die vestiging van 'n noncompensatory opsie in kontant of eiendom anders as 'n belang in die vennootskap uitreiking is nie 'n transaksie waarop artikel 721 van toepassing is. C. Vervaldatum, terug te koop, verkoop, of ruil van 'n noncompensatory opsie Die voorgestelde regulasies bepaal dat artikel 721 nie van toepassing op die verloop van 'n noncompensatory opsie. Gevolglik is die verloop van 'n noncompensatory opsie lei oor die algemeen in die erkenning van inkomste deur die vennootskap en verlies deur die houer van die verval opsie in 'n bedrag gelyk aan die opsie premie. Maar moenie die voorgestelde regulasies nie die karakter van die wins of verlies erken met verloop spreek, terug te koop, verkoop, of ruil van die opsie. Terwyl artikel 1234 (b) bepaal dat wins of verlies van enige sluiting transaksie algemeen behandel kapitaal as korttermyn wins of verlies vir die gewer van 'n opsie, antwoorde was onseker of artikel 1234 (b) van toepassing op vennootskap belang, want dit is nie duidelik of vennootskap belange gekwalifiseer as 8220securities8221 vir doeleindes van artikel 1234 (b). Om hierdie onsekerheid uit te skakel, voorgestelde regulasies kragtens artikel 1234 (b) (REG-106918-08) word gelyktydig gepubliseer met hierdie finale regulasies wat vennootskap belange as sekuriteite wat vir hierdie doel te behandel. Die aanhef tot die voorgestelde regulasies spreek ook, en poog kommentaar op die karakter van wins of verlies vir die opsiehouer op die verkoop of ruil van, of verlies by versuim om te oefen, 'n opsie. D. Toepassing van algemene beginsels van belasting op sekere situasies In die geval dat die uitoefening van 'n noncompensatory opsie is gevolg deur 'n verlossing van die uitoefening opsie holder8217s vennootskap belang, algemene beginsels van belasting op, insluitend die vermom koop reëls van artikel 707 (a) (2 ) (B), sal van toepassing wees in die bepaling of die transaksie is eintlik 'n kontant nedersetting van die noncompensatory opsie deur die vennootskap. Die voorgestelde regulasies bepaal dat indien die uitoefeningsprys van 'n noncompensatory opsie die kapitaalrekening van die opsiehouer op die uitoefening van die noncompensatory opsie ontvang oorskry, die transaksie sal belasting effek gegee in ooreenstemming met sy ware aard. Net so is die finale regulasies bepaal dat, indien die uitoefeningsprys van 'n noncompensatory opsie die kapitaalrekening van die opsiehouer op die uitoefening van die opsie ontvang oorskry, dan is algemene belastingbeginsels sal van toepassing wees op die belastinggevolge van die transaksie te bepaal. Die finale regulasies is gebaseer op die veronderstelling dat die vennootskap en die opsiehouer sal optree in 'n ekonomies rasionele manier, soos wat 'n opsiehouer sal oor die algemeen nie die opsie uitoefen nie, tensy die kapitaalrekening ontvang sal gelyk of meer as die uitoefeningsprys. Daar moet kennis geneem word dat 'n noncompensatory opsie ekonomies lewensvatbaar kan wees om te oefen wanneer die opsiehouer 'n reg om te deel in 'n vennootskap kapitaal wat minder is as die som van die betaal vir die opsie en die uitoefeningsprys van die opsie premie ontvang, met dien verstande dat die uitoefeningsprys nie alleen nie meer as die kapitaalrekening ontvang. Reg. Ek. II. iii. iv. Ek. II.